2022年一級造價工程師《安裝案例》考試真題及答案解析

　　1.案例(一)

　　某企業投資建設的一個工業項日，生產運營期10年，于5年前投產。該項目固定資產投資總額3000萬元，全部形成固定資產，固定資產使用年限10年，殘值率5%，真線法折舊。

　　目前，項目建設期貸款已償還完成，建設期可抵扣進項稅已抵扣完成，處于正常生產年份。

　　正常生產年份的年銷售收入為920萬元(不含銷項稅)，年經營成本為324萬元(含可抵扣進項稅24萬元。項目運營期第1年投入了流動資金200萬元。企業適用的增值稅稅率13%，增值稅附加稅率12%，企業所得稅稅率25%。

　　為了提高生產效率，降低生產成本，企業擬開展生產線智能化、數字化改造，且改造后企業可獲得政府專項補貼支持。具體改造相關經濟數據如下：

　　1.改造工程建設投資800萬元(含可抵扣進項稅60萬元，全部形成新增固定資產，新增固定資產使用年限同原固定資產剩余使用年限，殘值率、折舊方式和原固定資產相同。改造工程建設投資由企業自有資金投入。

　　2.改造工程在項目運營期第6年(改造年)年初開工，2個月完工，達到可使用狀態，并投產使用。

　　3.改造年的產能、銷售收入、經營成本按照改造前正常年份的數值計算。改造后第2年(即項目運營期第7年，下同)開始，項目產能提升20%，且增加的產量能被市場完全吸納，同時由于改造提升了原材料等利用效率，使得經營成本及其可抵扣進項稅均降低10%，所需流動資金比改造前降低30%。

　　4.改造后第2年，企業可獲得當地政府給予的補貼收入100萬元(不征收增值稅)。

　　【問題】

　　1.列式計算項目改造前正常年份的應繳增值稅、總成本費用、稅前利潤及企業所得稅。

　　2.列式計算項目改造年和改造后第2年的應繳增值稅和企業所得稅。

　　3.以政府視角計算由于項目改造引起的稅收變化總額(僅考慮增值稅和企業所得稅)。

　　4.遵循“有無對比原則，列式計算改造后正常年份的項目投資收益率。

　　(注：改造工程建設投資按照改造年年初一次性投入考慮，改造年的新增固定資產折日按整年考慮。計算過程和結果均以萬元為單位并保留兩位小數)

　　【答案】

　　問題1：

　　改造前正常年份應繳增值稅：920×13%-24=95.6萬元

　　改造前正常年份年折日額：3000×(1-5%)÷10=285萬元

　　改造前正常年份總成本費用：(32424)+285=585萬元

　　改造前正常年份稅前利潤：920-585-95.6×12%=323.53萬元

　　改造前正常年份企業所得稅：323.5×25%=80.88萬元

　　問題2：

　　改造后(運營期第6-10年)年折日額：285+(800-60)×(1-5%)÷5=425.6萬元

　　改造年應繳納增值稅：920×13%-24-60=35.6萬元

　　改造后第2年應繳納增值稅：920×(1+20%)×13%-24×(1-10%)=121.92萬元

　　改造年(第6年)總成本費用：(32424)+425.6=725.6萬元

　　改造年(第6年)企業所得稅：(920-725.635.6×12%)×25%=47.53萬元

　　改造第2年(第7年)總成本費用：(324-24)×(1-10%)+425.6=695.6萬元

　　改造第2年(第7年)企業所得稅：【920x(1+20%)+100-695.6-121.92×12%)】×25%=123.44萬元

　　問題3：

　　第8~10年總成本費用：(324-24)+425.6=725.6萬元

　　第8~10年應繳納增值稅：920×(1+20%)×13%-24×(1-10%)=121.92萬元

　　第8-10年企業所得稅：【920×(1+20%)-695.6-121.92×12%)】×25%=98.44萬元

　　原方案后5年稅收總額：(95.6+80.88)×5=882.4萬元

　　擴建后后5年稅收總額：(35.6+47.53)+(121.92+123.44)+(121.92+98.44)×3=989.57萬元

　　項目改造會導致稅收總額增加：989.57-882.4=107.17萬元

　　問題4：

　　改造后正常年份(第8~10年)稅前利潤：【920×(1+20%)-695.6-121.92×12%)】=393.77萬元

　　改造前后正常年份息稅前利潤差額：393.77-32353=70.24萬元

　　改造項目總投資為：800-200×30%=740萬元

　　改造后正常年份的項目投資收益率：70.24÷740×100%=9.49%